摘 要：随着我国经济高速发展，我国企业发展的数量及规模已经非常庞大，代理机制也在渐渐取代家族经营模式。代理机制的应用预示着企业所有者需要用考核机制来促进代理机制发挥最大作用。目前，考核一般通过利润、增长率、市场占有率等相关指标进行衡量，这些对企业来说是非常重要的指标，但是除了这些大指标，高效有序的内部经营能力是企业拥有持续竞争力的关键。特别是对于利润率较低的工业制造业企业，成本费用的控制显得尤为重要。本文将根据目前工业制造行业实际运营中常遇到的低效内控引发的问题，分析对应的原因并探讨相应改善措施。
关键词：代理机制;经营效率和效果;盈利能力;经营管理;内部控制
一、引言
工业制造业是对内控管理要求非常高的行业，内控管理的质量及效率直接影响产品成本，尤其是对于一些低毛利率的工业制造业，高效的内控管理是工业制造企业的持续生存能力。本文所称内控行为特指工业制造业的内控行为。
二、内部控制相关概述
目前我国关于企业内部控制已经有非常完整的制度，如企业内部控制规范、企业内部控制应用指引，这是政府部门基于对企业内部控制体系建设的高度重视所给出的完整内部控制建设的指引与要求[1-2]。在政府出台上述文件前就已经有相当多关于企业内部控制的研究，包括内部控制体系的建立、完善、评价及各企业内部控制现状研究[3-7]，文件发布后又有关于各行业、企业内部控制的深入探索研究[8-14]，可以说我国关于内部控制的研究已经历时多年，已经非常深入。
在以上研究的基础之上，借鉴各行业头部企业的内部控制经验，各企业根据自身规模、行业、经营规律等，结合企业内部控制指引，均可以初步制定一套企业内部控制体系，再随着企业发展和内部控制体系的融合，补足欠缺部分，去掉冗余且不适应企业发展的部分，基本上企业都能有一套完整且运行良好的内部控制系统。
但从目前实际情况来看，部分企业的内部控制系统仍然存在各种各样的问题，对成本特别敏感的工业制造行业来说，内部控制好坏直接影响其成本利润。
三、工业制造业企业常见低效率内控造成的损失
(一)生产资源浪费
生产资源浪费主要包括生产物料的浪费、产能浪费、运费成本、仓储成本、机器设备、工人的浪费等。在物料的采购、存储、生产、质量等任一环节都存在产生浪费的可能，会因为生产流程而相应拓展到其他环节。比如，采购超过实际生产所需物料，从而产生相应仓储及管理成本、物料占用资金的资金成本、甚至最后物料不能使用而报废所产生的物料成本;安全库存不足导致紧急采购，产生高额单位采购成本及高额运费;所采购原料质量较差，导致浪费人力进行质量检验及退货沟通，严重的会导致物料短缺发生停产停工而产生直接人工成本浪费、产能浪费等;生产线操作工人不专业、不熟练或者生产工人缺失，导致生产效率低下，严重的会停产停工，导致残次品率过高。
(二)企业资产流失
企业原料、辅料、低值易耗品、产成品及固定资产等保管不当，损坏严重不能使用，或者资产丢失，而针对损坏资产及丢失资产甚至找不到对应责任人，或责任人已经离职，导致企业奖惩制度难以落实，造成企业资产损失。
(三)人力资源的浪费
企业组织架构层级较多，使得信息的内部传导需要经过的层级较多，浪费相应的时间和人力。例如，合同的审批、多部门合作的项目等，需要经过申请部门、行政部门多个部门相关人员审批，审批所需要的人力及时间都过多，造成极大的人力资源浪费，且影响业务办理的效率。员工分工不合理，有部分工作重叠，一个人能完成的工作却由好几个人同时进行，造成效率低下，人力成本浪费等。
(四)资金成本浪费
企业应收款管理不完善、信用考核不全面、信用额度及信用周期设定不合理等，导致应收款账期较长，甚至是到期后不能及时足额收回，大量资金甚至长期被外部占用。应付款管理不够完善，供应链管理不完善，导致企业所选的合作供货商需要预付款，或者付款周期较短，致使部分资金被供货商占用。办公费、差旅费、交际应酬费、会务费用等过高或虚报，直接产生成本浪费。
四、内控效率低下的原因分析
(一)授权不够充分不够合理
授权不充分，企业由股东大会向董事会授权，董事会向企业运营管理层授权，管理层内部根据组织架构及业务需求逐层向下授权。这里的授权充分主要是指授权需要涵盖企业现有业务的各方面，需要明确各类业务审批中各层级的权力及金额的上下限，各类业务所涉及部门各级人员均需要有充分授权，有些问题在一定程度上是因为授权不够需要层层决策而产生的。
授权不合理，这里的合理是指授权时需要给予适当的限制。某些情况可以通过确保授权的合理性予以避免。例如，采购超过实际生产所需物料，如果在授权给供应链模块时，明确规定物料采购次数和数量或明确规定采购数量及采购次数的计算规则，则在一定程度上可以避免物料采购的浪费。
(二)企业组织架构不够合理
企业组织架构过于烦冗，则会导致企业内部经营运作流程过长，审批手续过多，导致经营业务在企业内部流转的效率低下。企业组织架构不合理在一定程度上会影响企业经营效率。企业组织架构过于简单，上下游合作部门或者程序中间环节脱节，导致企业业务进展中断;或者上级命令传达不到位，导致业务最后执行不顺利。例如，企业管控中间出现断档及组织架构不合理且不能变通会影响多部门合作项目的效率，可以通过将企业的组织架构合理化来减少对经营效率的影响。
(三)制度执行不到位
企业制度是根据企业业务发展需要制定的，为确保企业未来能有更好的执行规则，需要企业的业务活动开展及企业的所有员工完全遵守，保证企业机器正常高效的运转。如果制度制定后实际业务过程中没有按规定执行，将产生生产资源浪费、企业资产流失、人力资源的浪费、资金成本浪费、可控费用浪费等。
(四)企业制度不能根据实际情况及时更改
因企业所处的环境是在不断变化的，企业需要在经营过程中根据具体情况调整，如果发现某些管理制度已经不能适应企业现在的情况，不能给企业带来高效率的发展，则应及时调整制度。如果调整不及时，则会导致企业经营效率低下。
五、提高内控效率的相应措施
(一)授权要充分
授权需要充分涵盖企业各项业务、各项业务环节、各项职能环节，保障企业资金及各项资产的安全。企业需要根据产业模块分别设置授权，各产业模块内根据企业实际发展需求，按企业各项销售、生产、采购、计划、运营、项目管理等各环节，给予充分授权，使得企业内所有业务在经营层面均有据可依，各职能部门在履行职责时有据可依，授权的最高限制不能阻碍企业实际业务的开展。
(二)授权要有合理约束
授权的意义在于让实际业务在规定权限范围内进行，达到风险控制的目的。在充分授权基础上，给各项授权合理的上限，层层管控企业总体风险，既保证风险在可控范围内，也保证各项业务顺利进行。对于已经制定的制度坚定执行，在执行过程中发现不合理之处，也需要遵照相应制度或更新指引同步操作，保证企业业务正常开展。
(三)各项制度必须严格遵照执行
企业制度是和企业发展战略密切配合的，企业各项业务开展必须在企业制度的约束下开展，如果制度不适当，妨碍了业务发展，就应适时修正。没有制度约束的业务和事项需要快速制定相关制度。
(四)授权要定期复核复核
需要有定期和即时修正两种制度，定期对企业所有授权进行复核，根据企业最新业务发展需求进行修正，企业的授权制度在实际执行时影响业务发展的，需要有规范指引基层业务，向上反馈并得到及时修正。这样可以让企业授权制度更加完善，更加贴合企业实际情况，促进企业业务更好开展。
(五)企业组织架构要适当扁平化
在企业授权充分且合理的情况下，假定企业运营完全遵照授权执行，则企业的架构可以适当扁平化。有些控制环节可以以虚线汇报形式开展，而减少企业架构层次。这样确保企业从下至上、从上至下的信息传递更加快速高效，避免人力成本的浪费。
六、建立完整内控制度体系的注意事项
不积跬步无以至千里，企业要想拥有强劲而持续的盈利能力，必须要有高效有序的内控作为基础，而高效有序的内控体现在企业的所有员工所有业务运营的每一个细节，每个细节都以企业现有战略、控制制度、控制流程、组织架构为基础进行，企业在日常运营中，一次小细节的不遵守，一次小资源的浪费，产生的影响和损失都可能辐射扩大，严重的甚至对企业经营造成巨大困境。
首先高效内控的必要基础是完整的内部控制体系，完整内部控制所必须具备的框架如图1所示。图1 内部控制体系框架图
其次，高效内控还需要做到以下几点。第一，初设企业或业务必须要有符合企业发展要求的授权制度、控制制度、控制流程、组织架构、应急指引，相应制度必须是充分且合理的。第二，对于已经有的制度必须遵守，对于缺少制度指导及约束的业务需要遵守应急指引，并将制度制定需求向上反映。第三，需要有定期修正制度和即时修正制度的途径和平台，保障企业制度为企业战略服务，达到企业追求利益目的。第四，企业组织架构和人员配置必须合理，各业务单元或者职能部门层级不宜过多。精练的团队配合充分合理的授权，才能提供非常高效的内控。——论文作者：谢晓霞
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