本篇文章是由《审计研究》发表的一篇审计论文，杂志是由审计署主管、中国审计学会主办、国内外公开发行的权威性审计学术刊物，是全国经济类核心期刊。《审计研究》杂志社审稿发表周期为4个月左右，逾期未收到任何用稿通知，作者可自行处理稿件。复合影响因子：2.560，综合影响因子：1.712。
[摘 要]本文在回顾创新绩效评价前人研究的基础上，对经典的创新审计模型进行了简单介绍，详细介绍了弗劳恩霍夫协会的创新审计记分卡工具，展望了创新审计在中国企业中的应用。
[关键词]创新绩效 创新审计 绩效评价
随着社会竞争日益激烈，如何通过持续创新提高企业竞争力已经成为所有企业的关注重点。创新审计作为顺应时代和社会的产物，是理论研究的深入，如何运用创新审计的方法对企业的创新绩效进行评价，也是学者们研究的热点。
一、创新审计
1.创新审计概念
20世纪 80年代末以来，国外许多学者纷纷提出创新审计模型。 Vittorio Chiesa ( 1996)等人认为，“创新审计是指以创新的度量为基础，通过自身或第三方利用审计方法对企业的创新活动进行评估定位，找出创新目前的状况和期望状况间的差距，确定问题的所在和需改进的环节，从而为提高创新管理水平提供必要的信息，促进计划实施的改善”。简单的来说，创新审计就是用审计的原理、方法对企业创新全过程进行审查、监督的管理活动[1]。
2.创新审计模型
国内外学者基于创新能力、创新过程、创新绩效、全面创新角度针对创新审计提出了各种创新审计模型(如表1所示)，作为企业明确审计对象和审计思路的基本框架，同时也是企业确定审计内容和指标体系的基本前提。
上述四种不同的创新审计模型都是从不同的要求出发而设置的。国外创新审计模型是在对企业的调查基础上确定的，而国内学者在构建审计模型时一般借鉴Chiesa所确定的审计模型。
二、创新审计记分卡及其应用
1.创新审计记分卡举例
弗劳恩霍夫协会设计了两种创新审计工具。第一种是创新审计记分卡，另一种是用于持续控制创新能力的创新卡片。创新审计记分卡以一个四级评估系统把审计结果定性分类。不同的层级具有不同的表现特征，汇集了全部审计判断标志，每项判断标记直接包含大量措施和建议。创新审计主要考察4个创新领域，每个创新领域都包含许多审计标准，如创新战略包括竞争分析、市场分析、客户分析、企业内部分析等审计标准。每个审计标准根据设立的主要问题来进行审计，而每个主要问题又分为若干细节问题。以“企业内部分析”这一审计标准为例，可以根据主要问题“如何确定企业的优势、弱点及核心能力”分成若干细节问题，如“通过一个系统分析，能确定企业的优势和弱点吗?”、“分析的结果(优势和弱势)能够应对企业面临的机遇与风险吗?”等等。图1表示创新审计记分卡的四级评价系统在“企业内部分析”这一审计标准中的应用。
创新审计记分卡
审计标准：企业内部分析
级别1——存在明显的采取措施的必要
对自己的优势和弱势知之甚少
级别2——现在有采取措施的必要
基本了解自己的优势和弱势，没有积极重视它
级别3——情况良好，但仍有改进余地
通过企业分析获得有关自身优势、弱势的认知，并站在企业战略和创新战略的高度重视它。企业自身的技术潜力只有经过这一阶段才能得到提高。
级别4——情况非常好，目前看只有很小的改进空间
图1 创新审计记分卡的分级
创新卡片严格意义上不是审计工具，因为它与创新审计是独立的，主要用于平时的、长期的创新管理控制过程。弗劳恩霍夫协会设计的创新卡片，将分别考察四个领域的九个方面：创新战略(战略策划、核心技术、市场开发、产品暨服务)、创新过程(创新过程、项目管理)、创新结构(组织结构暨伙伴、核心能力暨知识结构)、创新文化(创新文化)。创新卡片包括以下几个方面：领域、关键因素、指示器、实施阶段和成熟度模型。每个领域专门定义了一些关键因素，并有相应的指示器特定地衡量这些因素。这些指示器的值反映了企业的创新能力。图2以市场开发为例，显示了关键因素与指示器之间的关系。
通过指示器的值可以确定成熟程度的级别。首先，给每个成熟程度级别定义一个阈值，然后将各个指示器的目标值或者比较值与测量所得的值进行比较，比较值再和权重加权得到某一分值，当这一分值超过阈值时，即达到相应的成熟程度级别。成熟度模型将创新能力分为五个等级，侧重创新过程，可以解释通过创新卡片获得的抽象的关于成功因素及其指示器的值，并为每个领域提出作为改进意见的直接的建议，分析结果可以用来作为提高企业创新能力的措施的基础。每一个级别的成熟程度，至少有一个成功因素作为代表，每一个较高的级别必须比前一个级别满足更多要求，这样保证在所有级别上对企业观察的完整性。
2.创新审计的应用
创新审计在实施中分为以下几个阶段：
(1)准备阶段：确定分析目标，选择调查的部门及访谈对象，制定审计模型和指标体系，同时确定创新投入和计划中的创新结果。根据企业战略目标设计指标体系的衡量标准。
(2)审计操作阶段：审计人员根据主导思想，推进审计的实施，以讨论会和专家访谈的形式实施调查，记录相关数据(访谈、观察、会谈、评论及其他)。
(3)分析和评价阶段：对访谈以及讨论会结果进行分析和评价，撰写审计报告，与之前设立的标准进行比较，深入分析存在的差异，寻找存在的问题，并针对问题提出改进措施。
三、我国创新审计的应用前景及研究方向
大多数学者注重理论探讨和规律总结，创新管理缺乏规范体系，而创新审计的出现填补了这方面的空白。审计工具的应用及其推广，将促成国内外先进经验的广泛传播，推动我国工业创新的全面发展。由于基础设施、技术水平、经济、文化和社会等方面的不同，我国企业在应用审计工具时，必须设计符合自身实际情况的模型。另外，创新审计过程应该是一个不断反馈、不断更新的动态系统，需要对整个活动进行动态的绩效审计，并不断监督并修正创新审计过程。总之，创新审计是评价企业内部创新活动的一种较好方法，通过创新审计提高企业创新能力，将有助于企业更好地面对严峻的市场竞争，在竞争中谋求生存，并获得更好的发展机会。
参考文献：
[1] V.Chiesa，P. Coughlan，C.A.Voss. Development of a technical innovation audit[J].Journal of Product Innovation Management,1996(13),105-136
[2]R.A.Burgelman，T.J.Kosnik，M.vanden.Poel.Toward an Innovative Capabilities Audit Framework[ J ].Strategic management of technology and innovation,1988,31- 44
[3]Adler，Paul S. Strategic Management of Technical Functions[ J ].Sloan Management Review, 1992,33 (2):19 – 37
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