摘要:当前我国烟草商业企业已进入改革和发展的关键时期，随着国内外烟草市场竞争日益激烈，为了使烟草企业能够更好的适应当前复杂的市场环境变化，烟草商业企业必须要意识到管理的重要性，不断加强内部管理，以提高经济效益，增强自身竞争力。本文在阐述增值型内部审计相关理论的基础上，通过分析目前我国的烟草商业企业关于内部审计工作的现状，提出烟草商业企业应如何完善烟草商业企业增值型内部审计体系的对策，希望本文内容可以给相关的读者和烟草商业企业在增值型内部审计的问题上一定的启发和参考作用。
关键词:烟草商业企业;增值型内部审计;问题研究
一、概述
(一)增值型内部审计的内涵
美国哈佛教授Michael.Porter提出了价值链理论，该理论指出企业与企业之间的竞争实际上是整个价值链的竞争，价值链的综合竞争力决定企业的竞争力，包括企业内部审计的竞争力。在价值链理论逐渐成熟和发展的背景下，国际内部审计师协会(InstituteofInternalAuditors，以下简称“IIA”)自成立以来，关于内部审计的定义已经先后做了7次的修订。我们可以从其对内部审计的定义的修订记录中看出内部审计的发展，同时从修订也映射出了内部审计职能的演变历程。1999年6月，国际内部审计师协会最新的修订的内部审计，将其定义为“内部审计是一项独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织价值以及改善组织运营。通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”这是关于内部审计的定义第一次把“增加组织价值”与“改善组织运营状况”加入到内部审计的目标中。这标志着内部审计已经进入了一个由价值增值引导的新纪元。内部审计在接下来的运用中探索与解决如何发挥在企业的风险管理、内部控制和组织治理方面发挥出内部审计的重要作用，以帮助企业组织完成目标，实现企业的价值增值目标的问题。
(二)增值型内部审计在我国的发展
在我国，随着经济的发展和体制改革的不断深入，从上世纪1985年首次颁布了《审计署关于内部审计工作的规定》再到2003年颁布的《中国内部审计准则》，2013年，中国内部审计协会根据形势的发展重新全面地修订了《中国内部审计准则》，并且还调整了内部审计的定义。此后，经过政府部门自上而下地积极推动我国内部审计行业的发展到我国企业开始自发地去完善内部审计的主要职能，中国的内部审计逐渐取得了越来越好的发展。尽管增值型内部审计在我国起步较晚，但在学习和借鉴西方的基础上，也开始逐渐被我国国有企业所了解、运用与发展。在当今经济全球化不断深入和国际化程度的不断加深的大背景下，大部分国有企业面临的经营环境越来越复杂化，潜在的各种经营风险也不断增加，可以说，国有企业的内部审计向增值型转型也是历史所趋。
二、烟草商业企业内部审计的现状及问题
我国的烟草企业属于垄断性国有企业，烟草商业企业则处于烟叶的生产经营到最终的卷烟产品经营的链条两端，除了面对我国政府出台的一系列禁烟控烟政策的压力，我国烟草商业企业还要面对不断增加的各种隐藏的风险，包括市场风险、法律风险、政策风险等。与此同时，现在的烟草商业企业整体市场出现了增长速度回落、商品库存增加、卷烟总体销量有所下降、卷烟生产总成本上升、市场结构空间变窄、需求拐点逼近的诸多难题。再加上我国经济下行压力不断加大的形势，烟草商业企业的内部审计部门必须要发挥作用，积极主动参与到企业价值创造的中去。自烟草商业企业设立独立的内部审计部门以来，内审工作得到了长足的发展，但仍然存在着一些问题。
(一)内部审计机构独立性不强
独立性是审计的核心，只有保证内部审计的独立性，才能保证审计质量，才能客观公正地对企业的经营管理活动进行评价。在我国烟草行业的自律意识不断强化的基础上，我们也愈发感受到内部审计的对企业的重要作用。在部分省份烟草商业系统实行“垂直领导、双重管理、监督驻地、参审异地”的审计委派制后，可以发现审计的资源配置、独立性、也在不断改善之中，不过，内部审计机构的地位并未得到实质提高，由于大部分企业内部与其他职能部门的关系还处于平行的关系下，审计范围依然比较窄、实际权力较小，导致很多内审工作不能顺利进行。内部审计人员仍然以驻地所在企业管理为主，审计工作的开展缺乏一定的独立性和权威性。
(二)对内部审计的增值理念认识不充分
增值型内部审计倡导积极开发和扩展相关的增值服务领域，期望在企业内部控制、风险管理工作以及公司的治理领域中能够发挥积极有效的作用，从而促进烟草商业企业实现其增值发展目标。不过根据调查，很多烟草商业企业的管理者已经各部门对内部审计具有的增值职能的认识和了解还是比较表面，对增值型内部审计新理论的认知和掌握程度都远远不够，这一现象自然影响到烟草商业企业内部审计机构无法利用其相应的职能为企业实现价值增值的目标。
(三)企业内部审计的资源配置有待提高
增值型内部审计工作对审计人员要求比较高，需要相关的审计工作人员熟悉会计知识及审计专业知识、熟练掌握一定的计算机技术和企业管理知识。这样的审计人员才能够为烟草商业企业实现创造价值的目标提供专业的管理咨询服务。但是，我国大部分的烟草商业企业的内部审计人员基本上都是由财务人员转型而来，因而比较重视企业的财务工作，而对于企业管理、计算机技术方面的掌握比较浅。因此，这些审计工作人员能够为企业提出有效的建议的可能性也不多。此外，部分内部审计人员虽然工作能力强并能够坚持原则，但是由于沟通协调能力有所欠缺，导致其在与被审计单位沟通的过程中，可能会觉得有的审计工作不必要，给审计工作的顺利开展带来一定的阻碍。此外，部分烟草商业企业虽然开发了相应的计算机审计系统，但推广应用并不顺利，很多烟草商业企业由于不适应的原因，还是选择相信审计者个人的职业判断，相应的技术分析辅助手段应用得比较少。出现审计形式单一,审计效率低且审计成本高的情况。
(四)内部审计范围狭窄
我们可以从国际内部审计师协会给出的关于内部审计的最新定义中看出，增值型内部审计应该扩展其服务范围到公司治理的层面，同时保持监督职能和进一步去强化内部审计机构的管理咨询职能。近年来，烟草商业企业大力推进各种专项审计，有效的解决了“两烟”生产经营管理中存在的一些不足问题，审计成果的利用进一步得到强化，但部分烟草商业企业对内部审计的职能定位、增值作用的认识仍然不到位，依然大多局限于“查错纠弊、堵塞漏洞”式的财务方面审计，有的企业还简单地将内部审计定位于查处违法违规上，对企业的经营管理问题不够重视，进而影响到内部审计的主要服务职能及增值作用的发挥情况。
三、关于烟草商业企业增值型内部审计体系的建议
(一)建立内部审计宣传平台，提高员工对增值型内部审计的认识
增值型内部审计在企业中要得到良好的发展，首先就得让烟草商业企业的各利益相关者充分了解到企业价值的增加对这一新型内部审计的重要需求。内部审计部门可利用年度工作会议、烟草系统内部各种宣传刊物、企业局域办公网络等平台，向组织内部的各层管理者、工作人员积极宣传内部审计工作，使内部审计文化融入到企业及各直属单位的文化建设中。只有认识提高了，增值型内部审计的价值和服务才能最大程度地发挥其作用。
(二)拓展内部审计的增值服务，推进开展各类专项管理审计
拓展内部审计的增值服务，可以将经济责任审计与管理审计结合起来进行，有避免出现重复审核的情况，从而可以有效的节约人力成本和时间成本。还可以在财务收支审计与经济责任审计的基础上进行更加深入的审查和监督，最后对企业的生产经营管理过程中有代表性和创新性的措施进行总结和进一步推广，有利于全面提升商业企业的整体管理水平。同时，为加强部门间的协调配合，内部审计部门可在企业内部推进开展各类专项管理审计，例如烟基工程建设项目审计、卷烟营销管理审计、合同管理专项审计等。
(三)建立审计问题库，强化审计整改落实
针对各地方的烟草商业企业都设有的组织机构，如财务、审计、纪检部门等，各个企业都可以独立地开展内部审计工作。这一情况有利于通过将各个烟草商业企业存在的类似问题汇集起来。在审计工作执行过程中，内审人员把发现的问题进行分类整理，并且将这些问题材料集合起来，去建立一个审计问题库。例如，在工会经费管理方面，可结合历次审计发现问题，建立相应的管理审计问题库。其他的审计人员在其他地方的分公司开展类似的审计工作时，可利用审计问题库快速找到问题的切入点，有助于提高工作效率.
另外，烟草商业企业应进一步建立健全审计整改跟踪督查机制，深化审计成果运用，促进内部审计权威不断增强。例如，对历年审计发现的问题有针对性地开展“回头看”，分类梳理整改情况，并完善审计整改跟踪督查联动机制，适时进行审计回访，进一步了解被审计单位的存在的困难与诉求，争取快速解决问题与困难。同时，注重加强与财务、纪检等职能部门之间的合作与交流，对企业的管理审计工作做必要的审前培训和整改，实现企业管理、监督与考核环节相互制约，提高审计工作质量。努力发挥审计工作全过程参与企业经营管理的作用，有助于烟草商业企业实现强化管理、规避风险的目标。
(四)要重视培养复合型审计人才
一直以来，审计人员的角色和“警察”类似，作为各项业务的监督者，一味地查找别人工作中的失误，所以审计人员在企业内部并不太受其他部门的员工欢迎。随着增值型内部审计的发展，审计人员应积极主动提高自身的专业能力，加强对审计事项的全面、客观、公正认识，加强换位思考，站在被审计部门的角度，设身处地为被审计部门着想，并且结合企业实际情况，高质量地开展内部审计工作，有效地促进企业生产经营管理工作，打造“医生”的角色赢得其他部门的信任和欢迎。
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近年来，轮岗制度已成为培养优秀的企业管理人才的有效方式。众所周知烟草企业是国有垄断企业，因此，绝大部分的烟草企业的员工普遍缺乏竞争意识和主动意识。在这样的环境中，很多普通员工通常会在一个固定岗位工作很长时间，时间一长，很容易对手头的业务提不起兴趣，慢慢就对工作产生了怠慢、厌烦的心理，消极情绪严重的甚至会影响到正常的工作进行。面对这种情况，国家审计准则规定审计机关应当建立审计人员轮岗制度，尽量避免审计人员长期在同一项审计业务中，损害审计独立性。而且轮岗制度还可以起到防范审计风险和保护审计人员的作用。
增值型内部审计工作的开展，对企业内审人员提出了更高更专业的要求，审计人员不仅要具有较强的专业知识能力，还要熟知企业内部的各项重点业务及标准制度。在大部分烟草企业的内部，各个业务部门都拥有一批业务骨干，在专业技术方面拥有丰富的经验，审计部门可以充分利用这方面的人力资源的优势。邀请这些业务部门的骨干员工来到审计部门，让他们发挥自己的优势助力审计工作。有利于实现人力资源的优化配置。
(五)提高信息化水平，加强计算机辅助审计
当今内部审计的环境已经发生了巨大的变化，明显感受到传统的手工审计手段已经无法满足内部审计工作的需要，而伴随着计算机信息技术的迅猛发展，内部审计技术也借助计算机信息技术进行了很大的革新。虽然烟草商业系统已经开发出了一套审计信息化系统，但是使用效果仍然不够理想。烟草商业企业可以针对存在的问题，建立反馈机制，及时解决内审人员在系统应用中遇到的问题，定期升级完善审计信息化系统。利用这个平台，内审人员可以将一些先进的审计方法、管理经验、整改策略等在系统上资源共享，提高审计工作信息化，从而有利于提升内部审计的工作质量。另外，互联网的出现和普及也要求内审人员要提高自身利用计算机技术的能力来帮助寻找审计线索，在复杂的环境下顺利开展审计工作。
四、结语
烟草商业企业在新形势下面临着复杂的环境挑战和机遇，现在我国的烟草商业企业应该尽快意识到内部审计的重要性，加强增值型内部审计，分析和解决困难，解决主营业务发展的瓶颈问题。强化内部审计工作，对重点业务环节进行重点审计，为企业增加价值，同时，通过内部审计，及时发现风险，防范于未然。通过增值型审计，促进烟草商业企业实现更高的价值增值目标。——论文作者：王 莹
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